Порядок составления калькуляции себестоимости. Методы калькуляции себестоимости. Фактическая калькуляция, руб
Калькуляция - это определение расходов (в денежном выражении) на производство группы единиц (или одной единицы) изделий либо на отдельные типы производств. Процесс подсчета позволяет сформировать фактическую или плановую себестоимость продукта. Калькуляция затрат является основой для оценки себестоимости. В отдельных компаниях оценка и подсчет применяются для объектов бухучета в денежной форме.
В системе организации себестоимости продукции в фирмах применяют разные виды калькуляции.
В соответствии со временем составления подсчеты могут быть последующими и предварительными. К последним относят прогнозную, плановую, проектную, нормативную и сметную калькуляцию. Такие подсчеты ведутся до начала изготовления товара, оказания услуг или выполнения работ. Последующая калькуляция затрат представляет собой фактический подсчет. Он осуществляется после изготовления товара (оказания услуги или выполнения работы).
Проектная калькуляция затрат применяется при расширения или реконструкции действующего предприятия, цехов и производств, выпуска нового товара. Такие подсчеты обосновывают новое строительство, модернизацию оборудования, внедрение инноваций. Проектную калькуляцию составляют в соответствии со сравнительно небольшим количеством данных, применяемых при В частности, подсчеты ведут на основании выпуска товара, производительности оборудования, прогнозных цен, удельных норм по ресурсов. Калькуляцию составляют, исходя из предполагаемой численности сотрудников, сметной стоимости основных фондов. В соответствии с этими условиями производится определение номенклатуры элементов себестоимости, а также способов их исчисления.
Плановая калькуляция затрат составляется в соответствии с прогнозными, прогрессивными допустимыми нормами и экономическими поквартальными нормативами на год. Такие подсчеты представляют собой определенное задание подразделениям и предприятию в целом по предельной величине расходов на изготовление соответствующих видов товара, услуг, работ.
Сметная калькуляция затрат является подтипом плановой. Сметные расчеты составляются на работы и изделия, производимые в разовом порядке. Такую калькуляцию применяют при установлении цен, осуществлении расчетов с заказчиками, а также при обосновании расходов на изготовление товаров (осуществление работ, оказание услуг).
Нормативные подсчеты отражают себестоимость в соответствии с действующими на начало месяца нормативами и нормами по расходам. В отличие от плановой, эта калькуляция является выражением уровня себестоимости товара на момент ее составления. При нормативных подсчетах используются нормативы и нормы по расходам, отражающие уровень технологии, техники, организации труда и производства, который был достигнут.
Этим видом калькуляции пользуются при осуществлении анализа, контроля, управления процессами производства, для выявления отклонений от установленных нормативов по расходам, виновников, причин и мест возникновения этих отклонений. Кроме того, эти подсчеты позволяют производить и оценку эффективности внедренных мероприятий организационно-технического плана.
Фактической калькуляцией называют составление произведенной продукции. осуществляется в соответствии с данными бухучета о расходах по статьям, предусмотренных планом. Подсчет отражает потери и расходы, которые в плановых калькуляциях не предусмотрены. Кроме того, фактическая калькуляция является средством контроля над уровнем себестоимости товара, позволяет оценивать прогрессивность действующих и прогнозных нормативов по расходу ресурсов.
Формирование цены на те или иные услуги зависит от стоимости затрат на ее оказание, в которые входят выраженные в денежном виде затраты на материалы, заработную плату, амортизацию и прочие затраты. В связи с этим работники бухгалтерий хозяйствующих субъектов, осуществляющих предоставление услуг населению, задаются вопросом, как выглядит калькуляция стоимости услуг (образец).
Что понимается под себестоимостью услуг
Оказывая определенного вида, рода и характера услуги населению, хозяйствующие субъекты определяют ее себестоимость, размер которой индивидуален для каждой из услуг. Для этого рассчитывается совокупность сумм на осуществление затрат при оказании конкретной услуги. Все затраты, входящие в себестоимость услуг, группируются:
- по статьям калькуляции;
- по элементам затрат.
Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимость затраченных в процессе производства продукции, оказания услуг или выполнения работ ресурсов. Подсчитывается стоимость затраченных ресурсов как на производство продукции (оказание услуг, выполнение работ), так и на реализацию услуг, работ, продукции.
Таблица 1. Расчет себестоимости услуги «Обычный маникюр без покрытия»
Анализ себестоимости продукции работ услуг
Рассмотрим пример анализа себестоимости услуг, оказываемых предприятием по элементам затрат, в таблице 2.
Таблица 2. Анализ себестоимости услуг по элементам затрат ООО «Автосервис» за 2014 - 2016 гг.
Наименование элементов затрат | Изменения, | Изменения, |
||||||||
2015 г. | 2016 г. | 2015 г. | 2016 г. |
|||||||
Материальные затраты | ||||||||||
Затраты на оплату труда | ||||||||||
Отчисления на социальные нужды | ||||||||||
Амортизация | ||||||||||
Всего затрат |
Из таблицы 2 можно сделать вывод, что материальные затраты занимают в 2014 г. — 29,58% (2375 тыс. р.), в 2015 г. — 28,68% (2604 тыс. р.), в 2016 г. — 27,83% (3033 тыс. р.). Удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизился на 0,9%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом удельный вес данных затрат снизился на 0,85%.
Удельный вес затрат на оплату труда в общей сумме затрат в 2015 году увеличился по сравнению с 2014 годом на 1%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом — на 0,11%. Удельный вес затрат на отчисления на социальные нужды в 2014 году составлял 1,29%, в 2015 году — 1,38%, в 2016 году — 1,26%. Удельный вес отчислений на социальные нужды в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 0,09%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшился на 0,12%.
Амортизация в общей сумме затрат предприятия составляет в 2014 году 6,55%, в 2015 году — 7,38%, в 2016 году — 6,24%.
Прочие затраты в общей сумме затрат составляют в 2014 году 56,85%, в 2015 году — 55,81%, в 2016 году — 57,82%. Удельный вес прочих затрат в общей сумме затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшился на 1,04%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличился на 2,01%.
Калькуляцию затрат на услуги (образец)
Издержки производства (себестоимость) - это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены.
Калькуляционная единица - это единица конкретного изделия (услуги) по калькуляционным статьям (по калькуляции).
Основой расчета цен - калькулирование себестоимости (издержек обращения).
Калькуляция составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1метр, 1штука, 100штук, если производятся одномоментно). Калькуляционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра изделия.
Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.
Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:
· сырье и материалы;
· топливо и энергия на технологические цели;
· заработная плата производственных рабочих;
· начисления на заработную плату производственных рабочих;
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· прочие производственные расходы;
· коммерческие расходы.
Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость . Статья 8 (коммерческие расходы) расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов - это полная себестоимость продукции. Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость конкретного изделия. Согласно приведенному перечню прямые расходы представлены статьями 1-3, что характерно для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно - с помощью коэффициентов или процентов. В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы - это практически все затраты, поскольку результатом производства является выпуск одного изделия (судо-, авиастроение и др.). Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно гамма других веществ, практически все расходы косвенные.
Различают также условно-постоянные и условно-переменные расходы. Условно-постоянными называются расходы, объем которых не меняется или слабо меняется с изменением объема выпуска продукции. Для подавляющего большинства производств таковыми можно считать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Условно-переменными считают расходы, объем которых прямо пропорционально зависит от изменения объема выпуска продукции. Обычно это материальные, топливно-энергетические расходы на технологические цели, расходы по оплате труда с начислениями. Конкретный перечень расходов зависит от специфики производства.
Прибыль изготовителя в цене - величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаемая изготовителем от реализации единицы товара.
Если цены на товар свободные, то величина этой прибыли зависит напрямую от ценовой стратегии изготовителя-продавца.
Если цены регулируемые, то величина прибыли определяется нормативом рентабельности, установленным органами власти, и с помощью других рычагов прямого ценового регулирования.
В современных российских условиях объектами прямого ценового регулирования на федеральном уровне являются цены на природный газ для объединений-монополистов, тарифы на электроэнергию, регулируемые Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации, тарифы на виды транспорта с наибольшими грузооборотами (в первую очередь тарифы на грузовом железнодорожном транспорте), цена на жизненно важные лекарственные препараты и на услуги, наиболее существенные с народнохозяйственных и социальных позиций.
Объектом прямого ценового регулирования со стороны субъектов Российской Федерации и местных органов власти является значительно более широкий перечень товаров и услуг. Данный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напряженности и возможностей региональных и местных бюджетов. Чем выше социальная напряженность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных условиях больше масштабы прямого ценового регулирования.
В российской практике при государственном регулировании цен и в подавляющем большинстве случаев при системе свободных цен в качестве базы для использования процента рентабельности при исчислении прибыли в расчет принимается полная себестоимость единицы товара.
Пример. Структура себестоимости по статьям калькуляции в расчете на 1000 изделий выглядит следующим образом:
1. Сырье и основные материалы - 3000руб.
2. Топливо и электроэнергия на технологические цели - 1500руб.
3. Оплата труда основных производственных рабочих - 2000 руб.
4. Начисления на оплату труда - 40% к оплате труда основных производственных рабочих
5. Общепроизводственные расходы - 10% к оплате труда основных производственных рабочих.
6. Общехозяйственные расходы - 20% к оплате труда основных производственных рабочих.
7. Расходы на транспортировку и упаковку - 5% к производственной себестоимости.
Необходимо определить уровень цены изготовителя за одно изделие и размер прибыли от реализации одного изделия, если приемлемая для изготовителя рентабельность составляет 15%.
Расчет
1. Исчисляем в абсолютном выражении косвенные расходы, данные в процентах к оплате труда основных производственных рабочих, на 1000изделий:
· начисления на оплату труда = 2000 руб. *40% : 100% = 800 руб.;
· общепроизводственные расходы = 2000 руб. *10% : 100% = 200 руб.;
· общехозяйственные расходы = 2000 руб. *20% : 100% = 400 руб.
2. Определяем производственную себестоимость как сумму расходов статей 1-6.
· Производственная себестоимость 1000 изделий = 3000 + 1500 + 2000 + 800 + 200 + 400 = 7900 (руб.).
3. Расходы на транспортировку и упаковку = 7900 руб. 5% : 100% = 395 руб.
4. Полная себестоимость 1000 изделий = 7900 руб. + 395 руб. = 8295 руб.; полная себестоимость одного изделия = 8,3 руб.
5. Цена изготовителя на одно изделие = 8,3руб. + 8,3руб. 15% : 100% = 9,5руб.
6. В том числе прибыль от реализации одного изделия = 8,3 руб. 15% : 100% = 1,2 руб.
Цена изготовителя - цена, включающая себестоимость и прибыль изготовителя.
Фактическая реализация товаров (услуг) по ценам изготовителя (цена производителя, заводская цена) возможна преимущественно в том случае, когда в структуре цен нет косвенных налогов. В современной хозяйственной практике перечень таких товаров (услуг) ограничен. Как правило, в структуре цены в качестве непосредственных ценообразующих элементов присутствуют косвенные налоги. В цены абсолютного большинства товаров (услуг) включен налог на добавленную стоимость (НДС). В структуре цен на ряд товаров присутствует акциз . Данный косвенный налог включается в цену товаров, для которых характерен неэластичный спрос, т. е. повышение уровня цены в результате включения в нее акциза не ведет к снижению объема покупок данного товара. Тем самым реализуется фискальная налоговая функция - обеспечение доходов бюджета.
Вместе с тем подакцизные товары не должны быть товарами первой необходимости: введение акциза в этом случае противоречило бы требованиям социальной политики. В связи с этим и в отечественной, и в международной практике подакцизными являются в первую очередь алкогольная продукция и табачные изделия. Такие товары, как сахар и спички, характеризующиеся самой высокой степенью неэластичности спроса, подакцизными не являются, поскольку входят в перечень товаров первой необходимости.
Наряду с основными федеральными налогами (налогом на добавленную стоимость и акцизом) в цены могут включаться другие косвенные налоги . Например, до 1997г. в России в структуре цены был предусмотрен специальный налог. В 1999г. практически во всех регионах Российской Федерации был введен налог с продаж. Позже эти косвенные налоги были сняты.
Остановимся на методике расчета величины налога на добавленную стоимость в цене как наиболее распространенного налога.
Базой для исчисления налога на добавленную стоимость служит цена без НДС. Ставки НДС устанавливаются в процентах к этой базе.
Пример. Уровень цены изготовителя - 9,5 руб. за одно изделие. Ставка налога на добавленную стоимость равна 20%. Тогда уровень отпускной цены, т. е. цены, превышающей цену изготовителя на величину НДС, составит:
Цотп = Цизг + НДС = 9,5 руб. + 9,5 руб. 20% : 100% = 11,4 руб.
Элементами цены выступают также посредническая оптовая надбавка и торговая надбавка , если товар реализуется через сеть розничной торговли.
Отпускная цена - цена, по которой изготовитель реализует продукцию за пределы предприятия.
Отпускная цена превышает цену изготовителя на величину косвенных налогов.
Основные темы
Задачи калькулирования себестоимости продукции
Отличие плановой калькуляции от фактической
Порядок составления калькуляции затрат на продукцию (работы, услуги)
Включение затрат в калькуляцию
Анализ себестоимости
Задачи калькулирования продукции
Одной из основополагающих задач управления себестоимостью продукции (работ, услуг) является ее калькулирование. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это расчет издержек на изготовление, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), связанных с использованием в процессе ее производства сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической или плановой себестоимости продукции и оценки издержек производства.
Обратите внимание!
Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период. Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг). Кроме того, благодаря качественно составленной калькуляции затрат появляется возможность установить оптимальную цену для контрактации с контрагентами.
Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость готовой продукции или выполненных работ. Кроме расходов, предусмотренных планом, в фактической калькуляции также отражаются расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.
Важно!
Фактическая калькуляция необходима для анализа себестоимости, оценки отклонения фактических показателей от плановых и позволяет правильно проводить планирование в дальнейшем.
Составляем калькуляцию: какие расходы в нее необходимо включить?
Рассмотрим фактическую калькуляцию себестоимости продукции ООО «Альфа», занимающегося ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей.
В первую очередь в калькуляцию включаются расходы, которые стоит отнести к себестоимости по данным бухгалтерского учета.
Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами, основным из которых является обоснованность отнесения статей затрат на себестоимость и их включение в цену.
В общем виде калькуляция имеет следующий вид (табл. 1).
Таблица 1
Фактическая калькуляция (ремонт агрегата А)
Сумма, руб. |
|||
Затраты на материалы всего |
34 718,00 |
||
В том числе: |
|||
сырье и основные материалы |
|||
вспомогательные материалы |
|||
покупные полуфабрикаты |
|||
комплектующие изделия |
|||
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего |
210 795,00 |
||
В том числе: |
|||
основная заработная плата |
|||
Страховые взносы |
63 238,50 |
||
Общепроизводственные затраты |
314 207,00 |
||
Общехозяйственные затраты |
583 219,00 |
||
Внепроизводственные затраты |
|||
Полная себестоимость |
1 206 177,50 |
К сведению
Представленная калькуляция имеет исключительно рекомендательный характер. Для каждого предприятия статьи затрат могут быть абсолютно разными, все зависит от специфики деятельности. Например, в нашем случае не указаны такие статьи затрат, как «Услуги сторонних организаций», «Командировочные расходы основных производственных рабочих» и пр.
Рассмотрим каждую статью расходов, включенных в калькуляцию.
Затраты на материалы
В данную статью включают затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и прочие затраты за вычетом стоимости реализуемых отходов.
Отходы — это остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства и потерявшие свои потребительские качества.
Для достижения наилучшего результата на предприятиях зачастую утверждают нормы расхода материалов и устанавливают лимит расходов. Норма расхода — это максимально допустимое количество материалов, расходуемое на изготовление единицы продукции.
На практике также утверждают так называемые лимитные карты на списание материалов (табл. 2), в которых, собственно, устанавливают лимит на материалы. Если необходимо большее количество материалов, превышающее установленный лимит, пишут служебные записки на необходимое превышение количества материалов с обоснованием причины их потребности и выписывают их по отдельному требованию.
Таблица 2
Лимитная карта на материалы
№ п/п |
Наименование ТМЦ |
Единица измерения |
Лимит |
Отпущено |
||
дата |
количество |
подпись получателя |
||||
1. Сырье и основные материалы |
||||||
Масло А-154 |
||||||
Грунт С-7112 |
||||||
2. Комплектующие изделия |
||||||
Шплинт 2×0,14 |
||||||
Кольцо уплотнительное 2×10,3 |
||||||
Кольцо уплотнительное 4×8,7 |
Лимитная карта необходима в первую очередь для того, чтобы при выпуске каждого изделия не было случаев «забытых» материалов и комплектующих, а также для мониторинга за соблюдением лимита списания материалов. Также благодаря ведению таких карт постоянно и на каждое изделие или работу облегчается работа у бухгалтерии при списании материалов в производство.
В эту статью включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, относящуюся на производство конкретных изделий или оказание услуг в качестве прямых затрат.
В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:
- затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ для конкретных категорий работающих, непосредственно участвующих в процессе производства или оказания услуг;
- начисления стимулирующего характера, премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные системой оплаты труда в конкретной организации;
- затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, связанные с особым режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.
Дополнительная заработная плата — это компенсации, которые включают начисления за неотработанное время, установленные коллективным договором предприятия или иным локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством.
В случае составления плановой калькуляции для производственных предприятий с несколькими цехами и установленной повременной системой оплаты труда, как в ООО «Альфа», где утверждена нормативная трудоемкость на выполнение конкретных операций, можно составить следующую расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих (табл. 3).
Таблица 3
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих
Вид работ |
Трудоемкость и заработная плата, учтенные при составлении калькуляции |
|||
трудоемкость, нормо-часы |
стоимость нормо-часа, руб. |
основная заработная плата (фонд оплаты труда), руб. |
||
Промывка |
||||
Демонтаж агрегата А |
||||
Проверка агрегата А на стенде и ремонт |
||||
Монтаж агрегата |
||||
Итого повременно |
183 500,00 |
|||
Начисления стимулирующего характера |
||||
Начисления за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных |
||||
Начисления, обусловленные районным регулированием |
||||
Итого трудоемкость, основная заработная плата (фонд оплаты труда) |
183 500,00 |
|||
Страховые взносы
Страховые взносы уплачиваются в:
- Пенсионный фонд РФ (ПФР) — на обязательное пенсионное страхование;
- Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с законодательством Российской Федерации тариф страховых взносов для ООО «Альфа» составляет 30 %, в том числе:
- в ПФР — 22 %;
- в ФСС РФ — 2,9 %;
- в ФФОМС — 5,1 %.
К сведению
При условии достижения базы начисления страховых взносов в пользу конкретного работника в течение года применяется регресс:
- свыше 711 000 руб. в ПФР тариф составит 10 %;
- свыше 670 000 руб. в ФФОМС — 0 %.
Предельной величины базы в отношении взносов в ФФОМ нет, в любом случае тариф составляет 5,1 %.
Затраты на специальную технологическую оснастку
В эту статью включают затраты на изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии технологической оснастки целевого назначения, непосредственно связанной с производством конкретной продукции.
Общепроизводственные затраты
К о бщепроизводственным затратам относят издержки на обслуживание и управление производством, в том числе затраты на:
- амортизацию зданий, сооружений, производственного оборудования, транспортных средств, ремонт зданий и сооружений производственного назначения, содержание и эксплуатацию имущества;
- заработную плату аппарата управления цеха и страховые взносы;
- содержание транспортных средств, занятых перемещением грузов на территории предприятия;
- арендные платежи за основные средства цехового назначения и пр.
В соответствии с принятой в ООО «Альфа» учетной политикой общепроизводственные затраты распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
К сведению
При составлении плановой калькуляции можно воспользоваться пропорцией за прошедшей период и в процентном соотношении распределить затраты между выпускаемыми изделиями.
Для распределения фактических расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 25 (табл. 4).
Таблица 4
Счет |
Кор. счет |
Дебет |
Кредит |
Статьи затрат |
|||
Начальное сальдо |
|||
Амортизация ОС |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Аренда имущества |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Износ спецодежды сверх типовых норм (СПИ > 12 мес.) |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Инструмент, расходные материалы производственного назначения |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Командировочные расходы |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Оплата труда |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Охрана и безопасность труда |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Страховые взносы |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Транспортные расходы |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Итог по счету 25 «Общепроизводственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 5).
Таблица 5
Распределение общепроизводственных расходов
№ п/п |
||||
Ремонт агрегата А |
||||
Ремонт агрегата Б |
||||
Ремонт агрегата В |
||||
Ремонт агрегата Г |
||||
Итого |
1 951 596,91 |
2 909 012,38 |
Общехозяйственные затраты
В эту статью включают издержки по управлению и обслуживанию производства в целом — затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата плюс страховые взносы, командировочные расходы, почтовые расходы, затраты на канцелярские товары, охрану труда, соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, услуги интернет-провайдеров, аренду офисных помещений и пр.
В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы ООО «Альфа» распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (по аналогии с распределением общепроизводственных расходов). Для распределения фактических общехозяйственных расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 26 (табл. 6).
Таблица 6
Общехозяйственные расходы
Счет |
Кор. счет |
Дебет |
Кредит |
Статьи затрат |
|||
Начальное сальдо |
|||
Аренда имущества |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Интернет |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Информационные, консультационные услуги |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Канцелярские расходы |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Командировочные расходы |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Оплата труда |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Охрана и безопасность труда |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Почтовые расходы |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Программное обеспечение (офисное) |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Профподготовка, обучение |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Сертификация, лицензирование |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Сотовая связь |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Спецлитература |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Страхование имущества (обязательное и добровольное) |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Страховые взносы |
Начальное сальдо |
||
Конечное сальдо |
|||
Начальное сальдо |
|||
Конечное сальдо |
|||
Оборот |
5 399 597,49 |
5 399 597,49 |
Итог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 7).
Таблица 7
Распределение общехозяйственных расходов
№ п/п |
Выпускаемая продукция (товар, оказываемые услуги и пр.) |
Сумма заработной платы основных производственных рабочих, руб. |
Распределение общепроизводственных расходов, руб. |
Распределение общепроизводственных расходов, % |
Ремонт агрегата А |
||||
Ремонт агрегата Б |
||||
Ремонт агрегата В |
||||
Ремонт агрегата Г |
||||
Итого |
1 951 596,91 |
5 399 597,49 |
Составляющие полной себестоимости:
Производственная себестоимость — это текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма затрат, отраженных в калькуляционных статьях по строкам 1, 11, 14, 15, 16, 17.
Внепроизводственные затраты — это расходы, связанные с реализацией продукции (на подготовку к транспортировке (тару, упаковку и т. д.), доставку продукции, на погрузку и пр.).
Анализируем плановую и фактическую калькуляции
Изучив статьи затрат калькуляции, определив, какие расходы включаются в каждую из них, необходимо проанализировать себестоимость, сравнив плановую и фактическую калькуляции. Этот вид анализа позволяет эффективно оценить деятельность предприятия, необходим при разработке планов его дальнейшего развития, так как позволяет найти способы снизить себестоимость и, соответственно, повысить рентабельность предприятия.
3 основные цели сравнительного анализа плановой и фактической калькуляций:
1) проверить обоснованность плановой калькуляции, степень отклонения показателей плановой калькуляции от фактической;
2) изучить причины отклонения;
3) разработать способы снижения себестоимости (при наличии такой возможности).
Анализ структуры затрат калькуляции проводится на основе данных бухгалтерского учета при сопоставлении плановых показателей с фактическими. Проведем сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции ООО «Альфа» на примере ремонта агрегата А.
Таблица 8
Сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции
№ п/п |
Наименование статей калькуляции |
Плановая калькуляция, руб. |
Фактическая калькуляция, руб. |
Отклонения фактических показателей от плановых, руб. |
Отклонения фактических показателей от плановых, % |
|
Затраты на материалы всего |
25 614,00 |
34 718,00 |
9 104,00 |
|||
В том числе: |
||||||
сырье и основные материалы |
||||||
вспомогательные материалы |
||||||
покупные полуфабрикаты |
||||||
возвратные отходы (вычитаются) |
||||||
комплектующие изделия |
||||||
транспортно-заготовительные расходы |
||||||
топливо на технологические цели |
||||||
энергия на технологические цели |
||||||
тара (невозвратная) и упаковка |
||||||
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего: |
183 500,00 |
210 795,00 |
27 295,00 |
|||
В том числе: |
||||||
основная заработная плата |
||||||
дополнительная заработная плата |
||||||
Страховые взносы |
55 050,00 |
63 238,50 |
||||
Затраты на специальную технологическую оснастку |
||||||
Общепроизводственные затраты |
275 250,00 |
314 207,00 |
38 957,00 |
|||
Общехозяйственные затраты |
550 500,00 |
583 219,00 |
32 719,00 |
|||
Производственная себестоимость |
||||||
Внепроизводственные затраты |
||||||
Полная себестоимость |
1 089 914,00 |
1 206 177,50 |
116 263,50 |
В целом отклонение фактической себестоимости от плановой (10,67 %) не является критичным (по данным Минэкономразвития России, инфляция в 2015 г. составляет 12 %). Отклонения наблюдаются по каждой статье затрат калькуляции, причем наибольшие — по статьям «Сырье и основные материалы» (в 2 раза!) и «Комплектующие изделия». Такой резкий рост обусловлен ростом цен на материалы, который было сложно спрогнозировать в начале периода.
Учитывая постоянный рост цен на материалы, стоит проработать варианты снижения этой статьи затрат (например, пересмотреть контракты предприятия с поставщиками или найти поставщиков с более приемлемыми условиями доставки, оплаты и более низкими ценами). Этот тип расходов не стоит недооценивать — он один из основополагающих на промышленных предприятиях.
4 эффективных способа снижения уровня затрат по статье «Сырье и основные материалы»:
- сократить закупочную стоимость, заключая контракты с изготовителями напрямую в обход посредников или уменьшив их количество;
- закупать большие партии (в этом случае можно договориться с поставщиком об индивидуальных скидках).;
- выбирать дешевое сырье. Опасный способ: можно выиграть на цене сырья, но сильно потерять на качестве;
- производить некоторые материалы самостоятельно (при возможности). Но нужно помнить, что иногда самостоятельное производство обходится дороже, чем приобретение готового.
К сведению
Вариант закупки большой партии товаров подходит предприятиям, у которых есть свободные финансовые потоки и помещения для хранения большой партии материалов. Кроме того, можно договориться с другим предприятием-покупателем одного поставщика для совместной закупки материалов и, таким образом, получить скидку за большой объем закупки.
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих и страховые взносы сложно сокращать. Эту проблему можно решить, автоматизируя процессы. Но в таком случае расходы на оплату труда станут меньше, а вот обслуживание производства будет обходиться в несколько раз дороже.
Можно сократить численность, но это болезненный для всех процесс. Часто предприятия, чтобы не сокращать численность персонала, сокращают основную заработную плату на определенный процент для каждого работника или рабочее время с одновременным сокращением оплаты, чтобы не допускать разлада в коллективе, который возникает при массовых сокращениях.
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты имеют наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Здесь есть расходы, с которых можно начинать сокращение, так как это не повлияет на производственный процесс, — канцелярия, Интернет, консультационные и информационные услуги, обучение административно-управленческого аппарата и пр.
Выводы
Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической себестоимости продукции и оценки издержек производства.
Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг).
Анализ затрат и себестоимости продукции по данным плановой и фактической калькуляций в целом позволяет увидеть проблемные зоны анализируемого предприятия и определить возможности изменения сложившейся ситуации.
А. Н. Дубоносова,
ведущий экономист
Как известно, смета затрат на производство дает нам представление о количественном соотношении экономически однородных элементов затрат. Однако из сметы не видна себестоимость конкретной единицы продукции (одного изделия, одной услуги и т. д.), а также не видно место образования затрат, то есть тех производственных и управленческих подразделений, в которых образовались затраты.
Например, в элементе «Расходы на оплату труда» одним числом отражена заработная плата всех работников всех цехов, служб, отделов. Однако она выплачивается разным категориям работников, работающих в разных подразделениях предприятия: основным рабочим, вспомогательным рабочим, специалистам, административно-управленческому персоналу предприятия.
Место образования затрат очень важно знать для того, чтобы правильно определить стоимость единицы продукции, выявить центры ответственности за снижение себестоимости; выявить резервы для снижения себестоимости. Для достижения этих целей осуществляется калькулирование.
Что такое калькуляция себестоимости
Калькулирование - это процесс определения величины затрат, связанных с производством и реализацией конкретной единицы продукции, отдельно по каждой статье затрат.
Калькуляция - это документ, в котором отражаются затраты, связанные с производством и реализацией единицы продукции.
- В калькуляции все издержки группируются по статьям расходов, в зависимости от места их возникновения и назначения.
- Объектом калькуляции является конкретное изделие, единица продукции, одна услуга, единица объема работ.
Виды калькуляций
- Для достижения определенных целей разрабатываются нормативные, плановые и отчетные калькуляции .
- Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда.
- Плановая калькуляция составляется для определения плановой себестоимости единицы продукции.
- Отчетная калькуляция составляется после окончания отчетного периода и отражает фактические затраты на выпуск и реализацию единицы продукции. Такие калькуляции необходимы для анализа, сопоставления плановых и фактических затрат и выявления резервов для снижения себестоимости; разработки мероприятий по снижению себестоимости.
Наименование и состав статей расходов в калькуляции определяется отраслевыми рекомендациями.
Пример: калькуляция на производство и реализацию промышленного изделия
Ниже приводятся наиболее типичные калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию промышленного изделия.
Таблица 4.1 - Калькуляция себестоимости изделия
Статья расходов |
Себестоимость изделия, руб. |
|
|
|
|
Итого ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
|
|
Итого ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ |
|
Итого ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ |
Виды статей расходов
Статьи расходов подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам в калькуляции себестоимости продукции относятся такие расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, услуги и напрямую связаны с его изготовлением: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию.
К косвенным затратам в калькуляции себестоимости продукции относятся такие, которые связаны с обслуживанием и управлением производством в целом по предприятию: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
Отличия классификации затрат по элементам затрат от классификации по калькуляционным статьям затрат
Важно понимать, в чем отличие классификации затрат по элементам затрат от классификации по калькуляционным статьям затрат.
Затраты, принадлежащие к одному экономически однородному элементу, могут быть разбросаны в разных калькуляционных статьях в зависимости от того, в каких подразделениях предприятия они возникают.
Так, заработная плата производственных рабочих учитывается в таких статьях, как «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»; заработная плата специалистов и руководителей цехов - в статье «Общепроизводственные расходы»; заработная плата специалистов, руководителей и других служащих, занятых в сфере управления всем предприятием - в статье «Общехозяйственные расходы».
Таблица 4.2 - Содержание калькуляционных статей расходов
Наименование статьи |
Вид |
|
1 Сырье и материалы |
Прямая |
Затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели. |
2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера |
Прямая |
Затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. |
3 Возвратные отходы |
Прямая |
Стоимость остатков сырья, материалов, образовавшихся в процессе превращения сырья в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества и в силу этого не используются по прямому назначению. |
4 Топливо и энергия на технологические цели |
Прямая |
Затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно расходуемые в процессе производства продукции |
5 Основная заработная плата производственных рабочих |
Прямая |
Расходы на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг: |
6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
Выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии. |
|
7 Отчисления на социальные нужды |
Прямая |
Отчисления в фонд социальной защиты от пунктов 5 и 6. |
8 Расходы на подготовку и освоение производства |
Прямая |
— Расходы на освоение новых предприятий, производственных цехов и агрегатов (пусковые расходы); |
Косвенная |
— Затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном процессе; |
|
10 Общепроизводственные расходы |
Косвенная |
— Расходы на содержание аппарата управления цехов; |
11 Общехозяйственные расходы |
Косвенная |
Расходы на содержание аппарата управления предприятия; |
— |
||
12. Потери от 4брака |
Прямая |
— Стоимость окончательно забракованных изделий; |
13. Прочие производственные расходы |
Прямая |
Расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции: — оплата командировочных расходов персонала, производящего гарантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции. |
14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы |
Косвенная |
Расходы, связанные со сбытом продукции: |
Применение калькуляционных статей затрат в других отраслях
Классификацию калькуляционных статей затрат промышленных изделий и методы калькулирования нельзя полностью переносить в другую отрасль , например, отрасль связи, которая имеет значительные отличия от промышленности. Почему?
- Во-первых, услуги связи имеют невещественный характер, и на их производство не требуются сырье, комплектующие изделия, полуфабрикаты. Следовательно, отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Комплектующие изделия и полуфабрикаты».
- Во-вторых, если в промышленности процесс основного производства - это изготовление изделий, а обслуживание машин и оборудования - это вспомогательный процесс, то в отрасли связи обслуживание оборудования и аппаратуры связи - это и есть основной процесс производства. Если в промышленности рабочие, изготавливающие продукцию - это основные рабочие, а рабочие, обслуживающие оборудование - это вспомогательные рабочие, то в отрасли связи такого деления нет. Кроме того, основным производственным процессом в отрасли связи заняты не столько рабочие, сколько специалисты: инженеры, техники. В связи с этим нет необходимости выделять статьи «Основная заработная плата основных производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих», «Отчисления на социальные нужды от заработной платы основных производственных рабочих».
- В-третьих, поскольку услуги связи носят невещественный характер, невозможно выделить затраты, связанные с исправлением брака: отсутствует стоимость испорченных и использованных на исправление брака сырья и материалов, нет затрат на повторную экспертизу изделий. В связи с этим не целесообразно выделять статью «Потери от брака».
- В четвертых, из-за невещественности услуг нет необходимости выделять статью «Коммерческие расходы», в которой основную долю составляют транспортные расходы по доставке готовой продукции до покупателя. В то же время, в почтовой связи целесообразно выделить статью «Перевозка почты», так как эти расходы довольно значительны.
С учетом всех перечисленных факторов, калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию продукции в отрасли связи перекликаются с элементами затрат, хотя и некоторым образом от них отличаются.
Группировка затрат по калькуляционным статьям может быть на предприятиях связи примерно следующей:
- затраты на оплату труда персонала основной деятельности;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизационные отчисления;
- материальные затраты: эксплуатационные материалы, запчасти, инструменты специального назначения;
- топливо и энергия для технологических целей;
- транспортные расходы;
- расходы на приобретение маркированной продукции (для почтовой связи);
- перевозка почты (для почтовой связи);
- прочие расходы (налоги и сборы, относящиеся на себестоимость);
- общехозяйственные и административно-управленческие расходы (отопление, освещение, оплата труда административно-управленческого персонала, содержание помещений, подготовка кадров, охрана труда и др.).
В отрасли связи сами предприятия редко определяют себестоимость конкретных видов услуг, так как тарифы на услуги связи в основном - регулируемые и рассчитываются централизованно Министерством связи, однако при формировании свободных тарифов на некоторые виды услуг предприятиям приходится калькулировать затраты на их производство.
Здесь не рассматривается методика определения себестоимости конкретной услуги . Чаще всего в практической деятельности предприятия калькуляция используется в аналитических целях - для выявления источников снижения затрат.
Для этого рассчитывается себестоимость укрупненной единицы продукции, то есть ста рублей выручки от реализации продукции, по каждой статье отдельно, по формуле:
Анализ позволяет выявить наиболее весомые статьи затрат, в которых кроются основные резервы снижения себестоимости .
- Кроме того, сравнение плановых и отчетных калькуляций позволяет выявить те статьи, по которым произошел перерасход, увеличение затрат, приходящихся на единицу продукции.
- Иразработать организационно-технические мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем периоде.
Например, если сумма выручки от реализации продукции составляет 6240 млн. руб., затраты на производство и реализацию продукции соответствуют представленным в таблице 4.3, то можно составить калькуляцию себестоимости ста рублей выручки.
Таблица 4.3: Калькуляция себестоимости единицы продукции
Из таблицы видно, что для получения ста рублей выручки затрачено 51,31 рублей текущих затрат. Производство продукции является трудоемким, большую долю занимают также амортизационные отчисления. Следовательно, в расходах на оплату труда и амортизации кроются основные резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
C этим материалом часто читают: статьи в разделе на портале Аспект. Подписывайтесь на нашу рассылку и получайте гарантированные скидки на обучение, включая !